在监管审查日益严格、全球税务透明度不断提高以及跨境商业活动日趋复杂的时代，税务治理已成为企业管理的基石。法律框架是构建任何健全的税务治理架构的起点。本文探讨法律框架如何成为企业税务治理架构的支柱。
A.马来西亚税务治理概况
近年来，税务治理的重要性不断提升。去年，马来西亚的直接税征收额首次突破2000亿令吉大关，充分反映了税收在国家财政中日益重要的地位，以及税务机关不断加强的征管与执法力度。
马来西亚税收局于2022年采取措施将税务治理制度化。税务企业治理框架（Tax Corporate Governance Framework，简称TCGF）的推出，是内陆税收局为建立有效税务合规的结构化框架而采取的举措之一。
一份近期的调查报告显示，马来西亚中小企业对环境、社会及治理（ESG）的整体认知度增长了六倍，从2023年的14%上升至2025年的80%。理解并驾驭税制的法律框架已成为健全公司治理不可或缺的部分。
B.法律框架是税务治理的基础
企业在管理其税务事务之前，必须先理解法律框架，这是构建任何税务治理框架的先决条件。
马来西亚的税务环境由一系列税法所规范，其税法包括《1967年所得税法》、《1976年不动产利得税法》、《1949年印花税法》、《2018年销售与服务税法》等等。这些税务法规确立了每一家企业均须遵守的法律要求。
C.税务治理的构成要素
税务治理是指企业为依法有效管理其税务事务而制定的政策与程序，以确保税务风险得到妥善识别与管理。
税务治理的关键要素概述包括但不限于：
第一，必须制定明确清晰的税务政策。税务政策是一份经董事会层面批准的文件，载明公司在税务风险、税务筹划及税务合规方面的处理方针。
第二，必须明确税务事务的问责机制，无论是通过设立专门的税务职能部门、由负责税务监督职责的首席财务官担纲，还是由董事会层面的审计委员会审查税务立场与风险敞口。税务事务不应被孤立管理，而必须融入公司更广泛的治理框架之中。
第三，透明的报告与文档记录至关重要。这包括保存充分的记录以支持所采取的税务立场、在适用情况下编制完备的转让定价文档，并确保财务报表中的税务披露准确完整。
第四，税务争议管理应构成税务治理框架的一部分。企业应就税务稽查与争议的管理制定清晰的处理方针，其中包括但不限于聘请税务执业人士，以及在必要时参与正式争议解决程序的各项选择。
鉴于马来西亚的税务环境持续演变，企业必须建立定期审查或监测机制，以确保税务政策与现行法律状况保持一致。
D.风险识别与缓释
健全的税务治理体现在税务风险演变为税务争议或声誉损害之前，识别、评估并缓释这些风险的能力。税务风险可能源自多种因素，包括立法变更、复杂交易、跨境经营、关联方往来，以及税法解释上的模糊性。
其中，法律变更是最重大且反复出现的税务风险来源之一。每年颁布的《财政法案》经常对主体立法作出修订，从而改变现有的税务义务、引入新的合规要求，或调整特定交易的税务处理方式。
企业应建立正式的税务风险管理框架，全面梳理业务各领域的潜在风险敞口。这包括定期开展税务健康检查与内部审计、在新交易执行前审查其税务影响，以及针对潜在的监管挑战对现有税务立场进行压力测试。
缓释策略必须与所识别的风险相称。当存在重大不确定性的情况下，企业应考虑取得专业的税务意见。此外，税务风险应在组织内部得到适当的上报，重大风险敞口应引起董事会层面的关注，而不应仅局限于财务团队内部。
值得强调的是，税务风险管理不应与企业整体运作脱节。税务风险管理必须与更广泛的企业风险管理流程相融合，以便确保税务考量从一开始就纳入商业决策，而非事后补救。
E.税务争议管理
除税务合规与风险管理外，税务治理还包括有效的税务争议管理。有效的税务争议管理框架早在争议发生之前便已开始，具体包括以下要点：
第一、保存全面的文档记录以支持公司的税务立场，以便在该等立场受到质疑时，企业能够及时且实质性地作出回应；以及
第二、就升级处理及管理来自税务机关的问询，制定明确的内部规程。
一旦争议发生，已建立税务治理框架的企业将更有能力有效应对争议。有效的税务争议管理还要求理解规范争议解决程序本身的法律框架。每一种可用的争议解决机制均有其自身的法定依据、程序要求及时限，企业必须在争议发生之前予以了解。这包括及时且透明地回应问询，以及探索可用的争议解决机制，例如所得税特别专或双重征税协定项下的相互协商程序。
尤为重要的是，从争议中汲取的经验教训应反馈至风险管理框架之中。每一次稽查或估税都是一个契机，可借此发现企业税务流程中的薄弱环节、完善文档管理实践，并防止类似问题在未来再次发生。
F.评述
健全的税务治理是一种战略性举措，能够保障企业免受财务与声誉风险的影响，在监管机构与投资者面前树立公信力，并有助于实现公司更广泛的环境、社会及治理的承诺。
企业必须理解税务法规项下的法律要求，将税务治理融入其更广泛的公司治理框架，主动管理税务风险，并自董事会至账务部门建立起税务合规的文化。
为实现上述目标，企业应采取以下切实可行的措施：
第一、在必要时借助专业人士如税务律师的协助，全面掌握与其行业及经营相关的所有适用税务立法；
第二、指定专人负责跟进立法动态；以及
第三、确保及时评估法律变更对现有税务立场及治理架构的影响。
总而言之，税务治理是企业对法律框架的理解与尊重的承诺，也是企业所秉持价值观的一种体现。
本文观点，不代表《东方日报》立场。
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